師訓
鄭丁旺：用「公平價值法」衡量他人，以「成本與市價孰低法」評估自己！
穩健原則貫穿整個會計的運作，其基本精神是「預計任何可能的損失，不預
計任何利益」，以及「資產評價從低，負債估列從寬」。其具體的作法，則為「
成本與市價孰低」，凡市價低於成本時，則將成本降至市價，認列跌價損失。市
價高於成本時，則沿用成本，不認列漲價之利益。我國一般公認會計原則規定，
存貨及有價證券投資均採用「成本與市價孰低法」評價，其結果是產生較為「穩
健」的盈餘數字。但也因此使證券公司（其證券投資金額及比重均極大）覺得頗
受委屈，因為股價下跌時必須認列損失，而股價超過成本時，在未出售前則不能
認列利益。
近年來會計思潮漸漸轉向「公平價值法」，資產評價採用市價或公平價值。
有價證券投資即為其例，大部分衍生性金融商品亦採用公平價值評價。此種發展
，有助於財務報表的「公正」表達。只要市價或公平價值能夠客觀決定，我們實
在看不出有堅持「成本法」或「成本與市價孰低法」的理由。
將此兩種會計觀念套用到待人接物上，如能用「公平價值法」衡量別人，以
「成本與市價孰低法」評估自己，這個社會必然和諧安定。對人評價公平，必能
尊重別人，至少不會輕侮別人。對自己能不自誇奇常，亦必能受到別人的敬重。
曾國藩說：「天地間惟謙謹是載福之道，驕則滿，滿則傾。」所謂寬以待人，嚴
以律己，亦此之謂也。
看看我們社會近年來的發展，剛好與上述背道而馳。人情淡薄，鄰里不相聞
問。人人千方百計膨脹自己，處心積慮抹黑別人。美其名為自由民主的深化，自
主意識的抬頭。於是爾虞我詐，你爭我奪，成為「多元社會」的價值主流。曾幾
何時，台灣社會已「進步」到這種程度，怎不令人驚嘆！
資料來源：會計研究月刊2月號（219期）/鄭丁旺/發行人的話：用「公平價值法」
衡量他人，以「成本與市價孰低法」評估自己
（相關文章內容可至會計研究月刊網站 http://www.accounting.org.tw/6.asp
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