[問題]現金產生單位
湯姆公司於93年7月1日以$28,500,000 取得克魯斯公司100％的股權，克魯斯公司仍然存
續。假設當日克魯斯公司之可辨認淨資產之帳面價值與公平價值分別為$22,000,000 與$2
6,000,000，湯姆公司係採購買法之會計處理，商譽則以直線法分5年攤銷。
有關克魯斯公司各項可辨認淨資產在93年7月1日當日之帳面價值與公平價值資料如下：
帳面價值 公平價值
存貨 $2,500,000 $2,500,000
廠房 6,000,000 6,000,000
機器設備 1,500,000 1,500,000
土地 12,000,000 16,000,000
假設克魯斯公司之廠房原始取得成本為$8,000,000，機器設備之原始取得成本為$2,000,
000，此兩項資產在提列折舊時，均是在預期無殘值的情況下，以直線法分10年攤銷，湯
姆公司亦認同此會計政策。克魯斯公司評估認為其適用我國財務會計準則公報第 35 號
「資產減損之會計處理準則」之所有資產整體為一最小現金產生單位，且 94年12月31日
此最小現金產生單位之淨公平價值為$17,000,000，使用價值為$16,000,000。假設克魯斯
公司自 93 年 7 月 1 日至 94 年 12 月 31 日間除累計折舊增加外，其他資產無變化。
試作：
（一）假設克魯斯公司在 94 年底進行現金產生單位之減損測試時，除土地之淨公平價值
為$15,000,000 外，無法就其他相關資產取得使用價值或淨公平價值，請問克魯斯公司在
94 年 12 月 31 日，經相關減損損失分攤後，其廠房之帳面價值為多少？（4 分）
（二）假設湯姆公司亦將克魯斯公司視為一現金產生單位，且克魯斯公司即為可以合理基
礎進行商譽分攤之最小商譽所屬現金產生單位，湯姆公司以克魯斯公司之評估資訊作為減
損測試基礎。請問湯姆公司在 94 年底合併財務報表上關於克魯斯公司之減損損失應分配
至各項相關資產之減損金額各為多少？（16 分）
這題的解法流程我大概懂 我想問的是第一小題和第二小題的帳面價值基準各為20.050.000
和26.250.000再和可回收金額17.000.000比
是什麼原因造成帳面價值基準跟RA比較的不同??
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