理律法律專欄》大陸台外商稅務規劃
■ 馮博生
大陸現行稅收體系是在1949年以來大陸初期稅制的基礎上，經過1994年工商稅制改革逐漸
形成，按性質和功能大致分為流轉稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、財產和行為稅、農
業稅、關稅等七類，共23個稅種。其中有15個稅種適用於台、外商投資企業，主要包括增
值稅、消費稅、營業稅、外商投資企業所得稅等。
隨著大陸法制化建設不斷深入，稅收徵管亦正走向陽光稅收。如何在不違反大陸相關法律
和國際準則的前提下，合理減輕、減緩企業稅務負擔，成為台、外商投資企業實現企業財
務目標的一個重要課題。本文謹對於大陸現行稅制下，台、外商投資企業可利用的主要稅
務規劃方法，以及正在進行中的大陸稅制改革作一扼要介紹。
企業組建的稅務規劃
企業組建的稅務規劃主要包括組建形式、註冊地點的稅務規劃。大陸為吸引外資，制訂了
一系列針對外商投資企業的稅收優惠政策。台、外商投資者最熟悉的優惠之一為“區域優
惠”，亦即在經濟特區、經濟開發區、高新技術產業開發區等稅收優惠區域，註冊企業享
受優惠稅率。宜注意者，大陸幅員遼闊，開發區不勝枚舉，大陸各地方政府為吸引外商投
資，推出名目繁多的稅收優惠政策，其中相當部分已經超越中央政府之授權。對此，大陸
中央主管機關於今年開展了一次全面清查，取締地方政府越權授予之優惠，台、外商投資
者亦應慎重考察當地情況，確保所投資地區承諾之優惠得以落實。
企業經營的稅務規劃
大陸鼓勵出口導向型企業，制訂了以出口退稅為主的優惠政策。雖然大陸于去年年底普遍
調降了退稅率，但為優化出口產品結構，對鼓勵出口（主要為技術含量高）的產品採取不
降或少降的處理方式。台、外商投資者宜慎重規劃其大陸投資企業所生產產品的類型及目
標市場，以最大限度的享受稅收優惠。
台、外商投資者亦可利用保稅制度達到節稅之目的。經海關批准，進口的貨物在海關監管
下可以到指定場所儲存、加工、裝配，並暫緩繳納各種進口稅費。大陸現行保稅制度的主
要形式，一是國際商品貿易服務的保稅倉庫、保稅區；二是加工製造服務的進來料加工、
保稅工廠、保稅集團。台、外商投資者可據其投資目的及經營模式，尋找可行途徑達到節
稅目的。
運用會計方法進行稅務規劃
大陸台、外投資企業和外國企業所得稅應納稅所得額的計算，以“權責發生制”為原則，
其收益的實現和費用的發生，採取應收、應付、待攤、預提等方法進行帳務處理。大陸稅
收相關法規對成本、費用和損失列支有詳盡之規定，台、外商投資者宜充分研究瞭解，擴
大本期費用權責發生，縮小本期收入，以實現節稅之目的。
宜注意者，大陸近幾年加強了規範關聯（關係人）交易的立法，台、外商投資者應注意國
際間費用分攤和利潤歸屬，避免被認定為非按獨立實體的原則交易，而遭主管稅務機關調
整補稅。
大陸稅制改革
大陸已經啟動新一輪稅制改革。作為改革重點之一，大陸已於今年7月1日開始實行對於東
北八個行業的增值稅從生產型增值稅向消費型增值稅的轉型試點，新購置的機器設備的進
項稅納入增值稅的抵扣範圍。一旦試點成功，增值稅改革將擴大到其他行業及地區。企業
所得稅制改革的立法工作也在緊鑼密鼓的進行之中，其改革核心之一是減稅，相應將調整
稅收優惠政策，並統一目前對內資企業和外商投資企業的雙重稅收制度。
稅收優惠政策的調整主要體現從現行的“區域優惠為主”轉變為“產業優惠為主，區域優
惠為輔”，亦即除了保留對西部等少數地區的區域優惠政策，其他的區域優惠政策將一律
取消；而依國家產業政策鼓勵發展、促進投資的產業，將享受相應的產業優惠政策。企業
所得稅法草案安排了過渡期，過度期內對老的外商投資企業延續過去承諾的優惠政策；對
新設立的外商投資企業執行新的稅法。此外，草案以專章限制大陸企業在避稅天堂虛設外
資機構實現避稅。台、外商投資者宜及早瞭解大陸法律及政策之變化，並規劃因應之道。
（作者是理律法律事務所律師，本文經大陸徐亞芬律師協助完成，不代表理律立場。）
【2004/09/21 經濟日報】
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