進口影片課稅 應兼顧租稅公平
■ 郭宗銘
傑出的領導者在面對問題時，必須目標明確、態度一致，並且做出符合自身能力的承諾。
～Colin Powell
根據經濟日報的報導，財政部將對企業進口國外影片，支付給外國影片供應商的費用課徵
20％的權利金所得稅，最快可能10月1日起課稅。數天後並報導，進口影片課稅，業者盼
暫緩，新聞局建議延至96年實施，財部同意再溝通。
此項爭議主要源自財政部曾於民國68年7月6日台財稅第34585號函規定，「營利事業進口
國外電影片，經約定不得重製，僅供一定期限放映者，其所支付費用，尚不屬權利金性質
，國外營利事業取得該款項，免予課徵所得稅。」上開免徵所得稅意旨，係基於鼓勵國人
接觸外國多元文化，避免扼抑業者進口國外電影意願所為獎勵，此乃基於特定租稅政策所
為解釋。
一、 就國際租稅課稅慣例而言
依據經濟合作暨發展組織（OECD）、聯合國（UN）等租稅協定範本，皆定義權利金「係指
使用或有權使用包括電影（或供廣播、電視播映用）影片（或錄影帶、磁片及其他影像或
聲音之再生等）…之任何著作權…所取得任何方式之給付」，顯然進口國外影片所支付費
用係屬權利金性質，既屬權利金，則根據所得稅法第88條相關規定，即應於支付時扣繳20
％所得稅。
由於上開函令與國際租稅課稅規定不符，財政部於恢復課徵進口國外影片權利金所得稅時
，自然應謹慎檢視當時提供此項免稅惠時空背景是否已有改變，並給予納稅義務人合理的
緩衝期間，以因應此項變動所產生的衝擊。
二、 就租稅公平性而言
依所得稅法第8條第1項第6款規定，專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利
，因在中華民國境內供他人使用所取得的權利金，係屬中華民國來源所得，應依規定課徵
所得稅。惟獨對自國外進口電影片播映權所支付報酬予以免稅，由於課稅規定不同，形成
國內外電影事業的不公平競爭，對我國電影事業不但有失公允，對其發展亦有不利影響。
與進口國外影片類似者，尚包括向國外取得轉播權、轉播世界杯足球賽、亞洲杯棒球賽及
奧林匹克運動會轉播等國際性賽事。自國內有線電視頻道陸續開放以來，利用衛星轉播國
外各種賽事節目已蔚為風氣，透過大眾媒體報導體育競賽相關資訊、或轉播體育賽事，除
有助提昇國人運動風氣外，更可經由比賽過程，教導國人正確的相關體育知識，進而達到
推展特定體育競賽項目的目的。國內業者於向國外取得轉播權所支付的權利金是否應予課
稅？或得比照適用民國68年之函令？則仍有爭議。
就國際租稅課稅慣例而言，轉播國際性賽事應屬OECD等租稅協定範本中，「有權使用其他
影像或聲音之再生等影片所取得之給付」，係屬權利金範圍，應依所得稅法第8條及第88
條規定，於給付時扣繳20％所得稅；惟就租稅公平性而言，基於現行政策係獎勵國人接觸
外國多元文化，則相較於前揭釋令所獎勵外國電影片，上開轉播權利金不應遭受不同課稅
待遇，否則強加徵稅租稅效果，將獨使進口國外電影的進口片商享受免稅惠，不但造成其
他同屬播映國外媒體節目業者相對處於競爭弱勢，而有租稅不公之虞，亦使得政府獎勵國
人接觸外國文化政策目的，無法貫徹達成。
隨著科技的進步及經濟環境的變動，政府對於租稅相關規定與措施亦應一併調整，以跟上
國際租稅潮流。如前所述，進口國外影片及轉播國際性賽事所支付權利金，係屬中華民國
來源所得，應依規定課徵所得稅。惟基於租稅公平原則，政府宜明確規定課稅時點與方式
，給予納稅義務人合理的緩衝期間，使其在與國外片商訂定合約時，能將租稅成本納入考
量，藉此減少衝擊。
類似的措施包括財政部920721台財稅第920452432號，外國電信業者取得我國電信業者給
付的各種海纜電路租金屬中華民國來源所得，自該函發文之日起應依法課稅；財政部9210
01台財稅第920455312號，股東以無形資產作價投資的財產交易所得，自93年1月1日起應
由該股東依規定申報課徵所得稅。故只要法令規定明確，納稅義務人自當有遵循依據，徵
納雙方爭議自然減少。
（作者是資誠會計師事務所娛樂及媒體產業組主持會計師。本專欄每周五刊登）
【2004/09/17 經濟日報】
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