上班族外派 留意節稅機會
■ 記者 陳美珍
隨著全球化經濟發展趨勢，民眾奉派到國外或大陸地區工作的情形日漸普遍。在台灣工作
的上班族，與被調派到大陸或大陸以外的國家工作，取得的薪資報酬，將因為工作地點不
同，而有不同的課稅規定。上班族一不小心，就有可能失去節稅機會。
我國綜合所得稅是採取屬地主義，也就是只對中華民國境內的所得課稅，境外所得或海外
所得免稅。
所謂「境外所得」，目前是以勞務提供地做為判斷的準則。簡單來說，只要勞務提供地在
台灣，取得的報酬就叫做中華民國來源所得，必須繳交所得稅。
因此，如以勞務提供地來檢視薪資所得到底該課多少稅，大約可以分成三種型態：
一、在台工作的上班族
如果是中華民國境內的居住者，也就是在台灣有住所，是中華民國國民者，領到老闆給付
的薪水，當然必須要在每年的5月1日到5月31日的所得稅申報季節裡，將薪水合併在年度
綜合所得中報稅，其薪資所得全年並可享有薪資特別扣除額，可以節稅。
但是在台工作的上班族，如果不是中華民國國民，又可依其在台居留天數，分成三種不同
的課稅與申報方式，包括：
1.在台工作，但並非中華民國境內居住者，在台居留的日期未超過90天者，其薪資要扣繳
20%所得稅，可以不必辦理申報。
2.超過90天但未滿183天者，扣繳稅率也是20%，但應在離境或申請延期居留前，辦理所得
稅申報。
3.在台居留超過183天以上者，就要比照境內居住者，在5月時辦理結算申報。
不是在台灣工作，而是由台灣的公司調派到國外工作的員工，薪資課稅規定就大有不同。
所謂國外目前還可以概分成大陸地區與大陸以外國家如英、美、澳等國。
二、在大陸以外地區國家工作者
在大陸以外地區國家工作的台籍員工，因為工作地點不在台灣，亦不在大陸地區，其取自
台灣公司給付的所得原則上屬於境外所得，但是奉派出國工作的台籍員工，在國外工作的
公司必須是台灣的分公司，薪資才可以享有免稅優惠。
財政部認為，母公司沒有義務代國外子公司的員工支付薪資，因此只有除了台灣母公司在
國外設立辦事處或分公司，其長期派駐國外的工作人員，取自台灣母公司的薪資所得，才
可以視為境外所得不必課徵所得稅，國外子公司的駐外人員取得來自台灣母公司支付的所
得，目前並無免稅優惠。
三、在大陸地區工作的台籍員工
由於兩岸特殊的政治關係，台商派員工到大陸工作，依照目前台灣地區與大陸地區人民關
係條例，以及所得稅法的規定，台灣人民在大陸地區若有所得，必須合併在台所得一併辦
理申報。因此奉派到大陸工作的台籍員工，雖然工作地點是在大陸，其取得台灣公司支付
的薪水，仍然也要一併辦理結算申報，不能視為是境外所得享有免稅。
【2004/09/13 經濟日報】
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