[請益] 高會 合併所得稅 題目
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$5,600,000 取得乙公司 80%股權，當日乙公司之權 益包括
股本$1,000,000 與保留盈餘$4,000,000。甲公司採權益法處理其對乙公司 之投資，以公
允價值$1,400,000 衡量非控制權益。乙公司可辨認資產及負債中， 除建築物與設備之公
允價值分別超出其帳面金額$800,000 與$400,000，以及未 入帳專利權之公允價值
$500,000 外，其他可辨認資產及負債之帳面金額均等於 公允價值。前項建築物與設備之
剩餘耐用年限分別為 10 年與 8 年，採直線法攤 提折舊，無殘值。未入帳專利權之剩餘
效益年限為 5 年。 甲公司與乙公司之適用稅率分別為 20%與 25%。乙公司各項可辨認資
產及負債 之課稅基礎即為其帳面金額。商譽之課稅基礎為零，股利所得與證券交易所得
均免稅。 甲公司與乙公司 X1 年之個別稅前淨利（不含投資收益或股利收入）分別為
$4,000,000 與$1,000,000，乙公司於 X1 年宣告及發放股利$300,000。乙公司於 X1 年
以$500,000 銷貨予甲公司，該批存貨於乙公司帳列成本為$300,000，於 X1 年底仍有半
數為甲公司所持有。 試作：
(一) 決定合併商譽之金額
解答:
子公司可辨認淨資產帳面價值 5,000,000
建築物低估 800,000
遞延所得稅負債 (200,000)
設備低估 400,000
遞延所得稅負債 (100,000)
專利權低估 500,000
遞延所得稅負債 (125,000)
子公司可辨認淨資產公平價值 6,275,000
商譽=5,600,000+1,400,000-6,275,000=725,000
我的想法是：
建築物低估所產生的遞延所得債應該要用[800,000/(1-25%)]x25%
設備同樣也是[400,000/(1-25%)]x25%
專利權也是[500,000/(1-25%)]x25%
其他題目提到的公允價值較帳面價值高低估數，都是已包含遞延所得稅負債或資產的，為
何這題是不包含？
希望有人能幫幫我
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※ 編輯: chia0love (220.134.53.129), 07/24/2018 22:05:26
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但是如果是專利權，都是用「未入帳」的字眼耶
※ 編輯: chia0love (114.32.254.27), 07/24/2018 23:32:06
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謝謝大家熱心回答，我知道有給稅率就要考慮所得稅，只是在糾結差異數到底是稅前還是
稅後。現在想通了，題目設計若是要自行計算「股權淨值」和「可辨認淨資產公允價值x
持股比」來求差異數的話，因為股權淨值和淨資產都是稅後，所以求出來的差異數也是稅
後。但這題是直接給差異數，所以應該是稅前。有錯還請指正，謝謝各位大大！
※ 編輯: chia0love (220.134.53.129), 08/01/2018 20:04:08
※ 編輯: chia0love (220.134.53.129), 08/01/2018 20:05:19