[請益] 利息資本化的觀念一問

看板Accounting作者 (igozei)時間7年前 (2016/10/14 19:14), 7年前編輯推噓1(1推 0噓 0→)
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來源 中級會計學 第12版 上冊 鄭丁旺博士 著 p.382 第七章 第14題 我有看過解答 我的問題不在於解答上的計算 在於有個觀念不知道如何處理 不確定在觀念上哪裡出錯 懇請各位予以指點 謝謝 題目的資金支出組成是 專案借款 一般借款 自有資金或募款(沒說明來源) 以下是題目敘述 利息資本化 有專案借款 有利息收入 純明公司於13年12月31日向銀行借款$1,000,000以備興建房屋 利率12% 每年付息一次 三年到期 專案借款未動用資金的存款利率為4% 14年公司支付下列工程款 14年 3月1日 720,000 14年 6月1日 1,200,000 14年 7月1日 3,000,000 14年12月1日 3,000,000 其他負債 10年期 13%公司債 每年付息一次 17年12月31日到期 $1,000,000 6年期 10%應付票據 每年付息一次 15年12月31日到期 $1,200,000 試作 1.計算14年應資本化的利息金額 2.列示14年必要的分錄 個人理解的部分是 14年公司負債 $1,000,000 專案借款 $1,000,000 已存在之一般借款 $1,200,000 已存在之一般借款 假設自有資金4,720,000 備供支用 我個人假設已存在之一般借款在14年興建房屋前並未動用 14年公司支付下列工程款 14年 3月1日 720,000 ______________________720,000來自專案借款 14年 6月1日 1,200,000 ______________________280,000來自專案借款 ______________________920,000來自一般借款 14年 7月1日 3,000,000 ______________________1,280,000來自一般借款 ______________________1,720,000來自自有資金 14年12月1日 3,000,000 ______________________3,000,000來自自有資金 共計支出 7,920,000 因此 我的問題是 累計支出平均數的計算當中 因為含有 4,720,000並不來自於題目交代的負債中 所以我暫且假設是支用自有資金 若此 關於自有資金的部分 請問是否應從一般借款借款成本資本化的計算中排除 一般借款加權平均率=11.36% 故關於累計平均支出 我的理解是920,000*11.36%(7/12)+1,280,00011.36%*(6/12)=133,669 min( 145,833 , 133,669 ) = 133,669 應資本化金額為133,669 然而原解答是920,000*11.36%*(7/12) 3000000*11.36%*(6/12) 3000000*11.36%*(1/12) 加總為 259,765 實際利息支出 250,000*(7/12)=145,833 因取min( 145,833 , 259,765 ) = 145,833 故在一般借款部分之借款成本資本化金額為145,833 懇請各位予以指點 謝謝 -- ※ 發信站: 批踢踢實業坊(ptt.cc), 來自: 111.250.71.195 ※ 文章網址: https://www.ptt.cc/bbs/Accounting/M.1476443695.A.AA2.html ※ 編輯: potson (111.250.64.96), 10/14/2016 20:47:01
推
10/14 21:16, , 1F
累計平均支出想法跟你一樣，實際利息覺得稍微有點高估
10/14 21:16, 1F
推 ai1028: 專案借款不足的都是以一般借款支付喔 自有資金的部分都 10/15 08:19 → ai1028: 不使用 10/15 08:19 不好意思 我的問題是題目有列出的一般借款總比支出還少 因此 超出的部分4,720,000 假設也是已存在的一般借款 若此 則一般借款加權平均率=11.36%?? 覺得應該修正 1,000,000*13% 1,200,000*10% 至少 4,720,000* ?% 計算出來就會不等於11.36% 所以 我的問題是超出的部分4,720,000該不該借款成本資本化? 如果要資本化,那麼借款平均率要如何算? 如果要資本化,那麼我應該有觀念疏漏處,懇請指點 ※ 編輯: potson (111.250.71.90), 10/15/2016 08:44:48 推 lollipop9243: http://i.imgur.com/HCrkdiS.jpg
10/15 15:03 → lollipop9243: 總算看懂你的問題點了，你的問題是超過2,200,000的 10/15 15:09 → lollipop9243: 錢為什麼要用，平均利率去計算嗎？ 10/15 15:09 → potson: 是的 我想問的就是超過2,200,000的部分是否應排除? 10/15 17:17 → lollipop9243: 應該這麼說，專案借款有明確的利率可歸屬，所以我 10/15 19:52 → lollipop9243: 們拆開來計算;然而一般借款的加權平均資本化利率， 10/15 19:52 → lollipop9243: 是參考損益表上的利息費用作為計算的基礎，所以題 10/15 19:52 → lollipop9243: 目簡單來思考的話，就是專案借款用畢後，剩下部份 10/15 19:52 → lollipop9243: 皆為一般借款(與購建該資產所產生的有關負債) 10/15 19:52 大概就是在這邊讓我卡住了 因為題目所敘述 因一般借款而取得的資金只有2,200,000 但題目所述的支出是專案借款用完 一般借款用完 而且還有4,720,000的支出量 所以 在題目沒有相關敘述的狀況下 4,720,000併入一般借款計算資本化利息 但沒提供借款利率因此加權平均律不用重算 個人覺得是就現實世界來說 題目應該要說明4,720,000的來源才對 故 假設今天我重塑題意 有明確敘述資金來源 專案借款1,000,000 12% 回存4% 一般借款2,200,000 11.36% 自有資金5,000,000 大於4,720,000 保證該公司不破產 那麼請問是否4,720,000的部分就該排除於借款成本資本化的計算了? 推 lollipop9243: 取小的步驟已經可以排除掉動用自有資金的利息了:) 10/15 19:55 → lollipop9243: 所以不會有重複計算的問題 10/15 19:55 → lollipop9243: 不過我很久沒碰會計了，這是我的看法啦～給你參考 10/15 19:56 → potson: 感謝L大指點 我再想想 10/16 09:17 ※ 編輯: potson (111.250.69.115), 10/16/2016 09:31:36 首先感謝L大指點 自己覺得有點心得 以下是個人理解 14年公司負債 $1,000,000 專案借款 12% 回存4% $1,000,000 已存在之一般借款 13% $1,200,000 已存在之一般借款 10% 14年公司支付下列工程款 14年 3月1日 720,000 14年 6月1日 1,200,000 14年 7月1日 3,000,000 14年12月1日 3,000,000 共計支出 7,920,000 隱含4,720,000非由一般借款支出 由於4,720,000非由一般借款支出 故不會參與加權成本率之計算 關於專案借款的部分較無疑問就暫不再此討論了 然而關於一般借款之借款成本資產化的部分 理解如下所述 加權成本率 年率 1,000,000 * 13% = 130,000 1,200,000 * 10% = 120,000 ---------------------------------- 2,200,000 * 11.36% = 250,000 加權成本率 一般借款之借款成本 年率 一年產生之借款成本 一般借款支出 14年 6月1日 920,000 14年 7月1日 3,000,000 14年12月1日 3,000,000 依照課本解答上之敘述 14年 6月1日 14年 7月1日 14年12月1日 支出 920,000 3,000,000 3,000,000 累計支出 920,000 3,920,000 6,920,000 加權平均率 11.36% 11.36% 11.36% 可免利息 920,000*11.36%*(1/12) 3,920,000*11.36%*(5/12) 6,920,000*(1/12) 可免利息加總 259,765 實際利息 需資本化期間為[14年 6月1日到14年 12月31日] 250,000*(7/12)=145,833 min( 可免利息 , 實際利息 )=145,833 259,765 145,833 故一般借款成本資產化之金額為145,833 但是 就是但是 個人覺得是就現實世界來說 題目應該要說明4,720,000的來源才對 然而在題目沒有相關敘述的狀況下 4,720,000併入一般借款計算資本化利息 但沒提供借款利率因此加權平均律不用重算 因一般借款共計2,200,000於[14年 6月1日到14年 12月31日]用罄 故[14年 6月1日到14年 12月31日]之間產生之借款成本應予以資本化 在第12版上冊p.339 (3)在資本化期間內,每一會計期間的借款成本資本化金額 不得超過當期相關借款實際發生的借款成本金額 此即L大之提點 "取小的步驟已經可以排除掉動用自有資金的利息" min( 可免利息 , 實際利息 )的意涵 個人猜測,為了符合min( 可免利息 , 實際利息 )的意涵 也為了能反映一般借款2,200,000用罄之事實 故將自有資金併入入累計支出平均數之計算 然而 ""將{自有資金}或{未說明來源之資金}併入累計支出平均數之計算"" 此一規定我沒有在課本上看到相關敘述,只知道計算題都這樣計算 不知道原因.. 加權成本率 年率 1,000,000 * 13% = 130,000 1,200,000 * 10% = 120,000 ---------------------------------- 2,200,000 * 11.36% = 250,000 變更表示形式 250,000 11.36% = ------------------ 2,200,000 當一般借款有支用時 可以分成三種狀況討論 一般借款累計支用數<2,200,000 ........[1] = ........[2] > ........[3] ***[3]表示 一般借款總額 + 自有或未說明來源之不付息資金 假設,變更題意 純明公司於13年12月31日向銀行借款$1,000,000以備興建房屋 利率12% 每年付息一次 三年到期 專案借款未動用資金的存款利率為4% 其他負債 10年期 13%公司債 每年付息一次 17年12月31日到期 $1,000,000 6年期 10%應付票據 每年付息一次 15年12月31日到期 $1,200,000 14年公司支付下列工程款 14年 3月1日 1,000,000 14年 6月1日 [1] 2,000,000 [2] 2,200,000 [3] 2,500,000 [4] 6,920,000 興建期間為14年1月1日至14年12月31日 一般借款動用期間 期間為[14年 6月1日到14年 12月31日] 實際利息 250,000*(7/12)=145,833 下列設想狀況討論 [1] 假設一般借款累計支用數為2,000,000 則可免利息=2,000,000*11.36%*(7/12)=132,533 故min( 可免利息 , 實際利息 )=132,533 [2] 假設一般借款累計支用數為2,200,000 則可免利息=2,200,000*11.36%*(7/12)=145,787 故min( 可免利息 , 實際利息 )=145,787 事實上 2,200,000*(250,000/2,200,000)*(7/12)=145,833 然而 2,200,000* 11.36% *(7/12)=145,787 會有差異是因為取算加權平均率時只算到0.1136的關係 代數上當假設一般借款累計支用數為2,200,000 則可免利息=2,200,000*(250,000/2,200,000)*(7/12)=145,833 故min( 可免利息 , 實際利息 )=145,833 此即反映一般借款用罄之事實 因而借款成本予以資本化 [3] 假設一般借款累計支用數為2,500,000 則可免利息=2,500,000*11.36%*(7/12)=165,667 故min( 可免利息 , 實際利息 )=145,833 [4] 假設一般借款累計支用數為6,920,000 則可免利息=2,500,000*11.36%*(7/12)=458,565 故min( 可免利息 , 實際利息 )=145,833 最後 是我的個人觀點 [1] 假設一般借款累計支用數為2,000,000 因 2,000,000 < 2,200,000 一般借款累計支用數 一般借款總額 故 2,000,000*11.36%*(7/12) < 2,200,000*11.36%*(7/12) 因此一般借款成本資本化金額為2,000,000*11.36%*(7/12)=132,533 [2] 假設一般借款累計支用數為2,200,000 因 2,200,000 = 2,200,000 一般借款累計支用數 一般借款總額 故 2,200,000*11.36%*(7/12) = 2,200,000*11.36%*(7/12) 因此一般借款成本資本化金額為2,200,000*11.36%*(7/12)=145,787 ***惟因一開始決定加權成本率時小數點之影響 故理論上跟直覺上應資本化金額應等同實際借款成本金額 然而而結果上仍會比實際借款成本略小 [3] 假設一般借款累計支用數為2,500,000 因 2,500,000 > 2,200,000 一般借款累計支用數 一般借款總額 故 2,500,000*11.36%*(7/12) > 2,200,000*11.36%*(7/12) 因此一般借款成本資本化金額為"一般借款總額產生之借款成本" 即為250,000*(7/12)=145,833 [4] 假設一般借款累計支用數為6,920,000 因 6,920,000 > 2,200,000 一般借款累計支用數 一般借款總額 故 6,920,000*11.36%*(7/12) > 2,200,000*11.36%*(7/12) 因此一般借款成本資本化金額為"一般借款總額產生之借款成本" 即為250,000*(7/12)=145,833 然而我在文章上方原始想法 一般借款加權平均率=11.36% 故關於累計平均支出 我的理解是920,000*11.36%(7/12)+1,280,00011.36%*(6/12)=133,669 min( 145,833 , 133,669 ) = 133,669 應資本化金額為133,669 然正確應為145,833 ============ 若支用數小於借款額 則可免值小於實際利息 選擇可免值 小小 若支用數大於借款額卻只算一般借款 則可免值小於實際利息 選擇實際利息 大大 ============ 則應變更為 14年公司支付下列工程款 14年 3月1日 720,000 14年 6月1日 1,200,000 14年 7月1日 3,000,000 14年12月1日 3,000,000 共計支出 7,920,000 支付來源 $1,000,000 專案借款 $1,000,000 已存在之一般借款 $1,200,000 已存在之一般借款 $4,720,000 未說明來源 為了反映一般借款用罄之事實 6,920,000 > 2,200,000 故 應資本化金額即為[14年6月1日到14年12月31日]之實際借款成本 一般借款支用數 一般借款支用數 < 一般借款總額 一般借款支用數*加權平均率=資本化金額 一般借款支用數 = 一般借款總額 一般借款支用數*加權平均率=資本化金額 小心 一般借款支用數 > 一般借款總額 一般借款之實際借款成本=資本化金額 其中 若一般借款支用數 > 一般借款總額 則一般借款支用數=一般借款總額 + 自有或未說明來源之不付息資金 支用數較小 小於實際利息 支用數較大 選用實際利息 以上是心得分享 ※ 編輯: potson (111.250.56.184), 10/16/2016 17:36:40 ※ 編輯: potson (111.250.56.184), 10/16/2016 17:42:34
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